Принципы и процедуры консолидации финансовых отчетов - Учет в зарубежных странах Консолидированная финансовая отчетность предоставляет объективную информацию о результатах деятельности и финансовом положении единой экономической единицы, не изменяя при этом отдельных финансовых отчетов компаний группы, в поскольку отражает ее экономические взаимосвязи Такая отчетность может выполнять контрольные функции для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику В некоторых странах, например в США, к онсолидований прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия) Безусловно, консолидированная уво тнисть содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решенийень. Согласно международным стандартам, консолидированная финансовая отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах, т. Принцип справедливой и достоверной оценки, сущность которого заключается в том, что консолидированная отчетность должна быть понятной, доступной для восприятия, оказывать существенную, объективную и НСУ перед жену в информации об активах, обязательствах, финансовом состоянии результаты деятельности предприятий, входящих в состав группи. Принцип собственного капитала, который предусматривает определение собственного капитала группы, исходя из балансовой стоимости акций предприятий, консолидируются, а также финансовых результатов их деятельности и ре езервив Это объясняется тем, что материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как одна экономическая единицаця. Принцип постоянства применения методов консолидации и принцип действующего предприятия, которые предусматривают использование выбранных методов консолидации длительное время при условии, что группа является функционирующей и не е намерен прекращать свою деятельность Изменения в методах консолидации возможны только в исключительных случаях при условии раскрытия их в примечаниях к консолидированной отчетности с соответствующим обоснованием Эти п ринципы распространяются как на формы, так и методы составления консолидированной финансовой отчетностист. Принцип существенности, который предусматривает раскрытие в консолидированных отчетах информации только при условии, что она важна для пользователей Это означает, что в консолидированной финансовой отчетности должны найти в отображения только те статьи, которые могут повлиять на принятие или изменение финансовых и управленческих решений относительно деятельности экономической групппи. Принцип единых методов оценки, сущность которого заключается в том, что в процессе консолидации отчетности материнская компания должна использовать те же методы оценки, и в своей финансовой отчетно ости При этом условии активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий будут оценены по единой методологии, принятой материнской компанией Итак, при составлении консолидированной финансовой с витности должны применяться методы оценки законодательством, которого придерживается материнская компанин. Принцип единой даты составления консолидированной финансовой отчетности, который предусматривает составление ее на дату финансовой отчетности материнской компании При этом показатели отчетности дочерних предприятий должны корректироваться относительно существенных событий и операций, имевших место между датами составления отчетов дочерних предприятий и датой финансовой отчетности материнской компании, т. Принцип единой учетной политики, предусматривает составление консолидированной финансовой отчетности с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и других событий при подобных обстоятельствах С При невозможности использования в процессе консолидации отчетов единой учетной политики этот факт должен быть раскрыт вместе с долей статей, приведенных в консолидированной отчетности, к которым применялась ре знает учетная политикка. В немецком законодательстве при составлении консолидированных балансов, кроме вышеуказанных принципов, предусматривается: - запрет сальдування; - постоянство структуры баланса; - приведение показателей за предыдущий финансовый год; - недопущение перегруппировки статей баланса; - расширение структуры баланса при наличии нескольких сфер деятельности; - свободное выделение (при необходимости) дополнительных групп статей; - введение в структуру баланса новых статей, содержание которых не раскрывается в предусмотренных статьях; - объединение статей баланса с целью достижения большей прозрачности; - незаполнения отдельных статей при отсутствии данного показателя в предыдущем году; - отражение динамики основного капитала; - отражение сумм долговых обязательств со сроком погашения, превышающий один год; - отражение сумм долговых обязательств со сроком погашения до одного года; - отражение сумм полученных авансов; - отражение сумм не уплаченных по вложенному капиталу взносов; введение специальных статей, отражающих состав резервного фонда; - отделение статье \.
Нереализованные прибыли полностью исключаются при консолидации, а нереализованные убытки также исключаются, кроме тех, которые не могут быть возмещены Внутригрупповое сальдо - это сальдо дебиторской задолженности и обязательств на дату баланса, возникшего в результате внутригрупповых операций В балансах предприятий группы сальдо дебиторской и к кредиторской задолженности найдет отражение при условии, что расчеты за внутригрупповыми операциям на дату консолидации не завершены Однако при консолидации его необходимо исключитьи; д) исключить дивиденды, связанные с кумулятивными привилегированным акциям дочернего предприятия, которые содержатся за пределами группы; е) определить и отразить отложенные налоговые активы и обязательства, возникшие в процессе консолидации результате исключения нереализованных прибылей и убытков по внутригрупповых операций, а также временной разницы между учетной и налоговой базами оценки инвестиций в дочерние предприятия Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в консолидированной финансовой отчетности согласно МСБУ 1. Налоги на прибыль\. Таким образом, осуществление вышеизложенных корректировок в процессе консолидации отчетности должно обеспечить предупреждение повторного учета внутренних операций компаний группы В международной практике можно выделить несколько этапов консолидации отчетности в зависимости от наличия или отсутствия внутренних операций: - первичная консолидация связана с приобретением компании, инвестируемого т. Рассмотрим процедуру составления баланса по методу приобретения при условии 1. Пример 6 3. 1 декабря 2. ХХ г. 7. 2) Таблица 7. КОНСОЛИДАЦИИ балансе материнской компании и дочерних предприятий НА 3. XX P, ЕВРО Статья Баланс на дату приобретения элиминирование статей (исключение) Консолидированный баланс на дату приобретения \. Таблица 7. 3 РАСЧЕТ гудвилла в процессе консолидации Показатели Сумма, евро Стоимость инвестиций 1. За вычетом: - выпущенного акционерного капитала - резервов переоценки активов - нераспределенной прибыли 4. Вместе (8. 0 0. 00) Гудвилл (деловая репутация предприятия) 2. В ситуации, которая рассматривалась, материнская компания приобрела все акции дочернего предприятия Однако на практике материнская компания часто обладает не всем пакетом акций (капиталом) дочернего пред ства. Рассмотрим процедуру первичной консолидации баланса при приобретении менее 1. Пример 7 СО декабря 2. ХХ р материнская компания \. Доля меньшинства в капитале дочернего предприятия \. Консолидированный отчет о прибылях и убытках составляется путем объединения доходов и расходов материнской компании и дочернего предприятия При приобретении финансовые результаты включаются в консолидова а ноги отчета о прибылях и убытках только с даты приобретения В дальнейшем, если между компаниями, входящими в состав группы, осуществляются операции, получение прибыли одной из компаний вовсе не означает получения прибыли всей группой Прибыль группы становится возможным лишь при условии реализации товаров внешним покупателям В связи с этим при составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках возникает необх иднисть элиминирования внутригрупповых нереализованных прибылей и внутригрупповых расходов по реализации товареар. Рассмотрим пример с консолидации отчетности о прибылях и убытках при условии, что все операции осуществляются в одном периоде, отсутствуют остатки товаров на начало и конец периода и все товары реализуют ься внешним потребителя. Пример 8 Предприятия М и Д входят в состав одной группы Предприятие М продает предприятию Д товары, приобретенные за 2. Стоимость этих товаров по ценам реализации составляет 3. Д, получив эти товары, реализовало их внешнему потребителю за 3. Прибыль группы от реализации товаров состоит из сумм прибыли этих предприятий и составляет 7. Таблица 7. 5 консолидированном отчете о прибылях и убытках за 2. ХХ P, ЕВРО Статьи Отчет о прибылях и убытках за 2. ХХ г элиминирование Консолидированный отчет о прибылях и убытках за 2. ХХ г предприятие М предприятие Д дебет кредит Выручка (доход) от реализации 3. Себестоимость реализованных товаров 2. Прибыль 5. 00. 0 2. Эти суммы необходимо элиминировать, потому что они получены в результате внутригрупповых операций J к Таким образом, общая сумма прибыли группы состоит из прибыли предприятий М и Д и является результатом того, что все товары, которые поступили предприятию Д от предприятия М, реализованы внешним польз вачам При этом реализован также прибыль от внутригрупповых операциий. В этом году произошла консолидация и расширение МСФО сообщества типовую финансовую отчетность по МСФО (включая версию. Консолидация дочерних компаний Показатели консолидированной финансовой отчетности. Правила консолидации и учетные процедуры по консолидации финансовой отчетности. Карагод В.С., Трофимова Л.Б. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник и практикум для прикладного бакалавриата. МегаФон Примечания к консолидированной финансовой отчетности (продолжение). Основные аспекты учетной политики и изменения в стандартах учета (продолжение). Все существенные внутригрупповые счета и операции исключаются при консолидации.
0 Comments
Leave a Reply. |
Details
AuthorWrite something about yourself. No need to be fancy, just an overview. Archives
December 2016
Categories |